Когда уплата налога не освобождает от уголовной ответственности

Одной из самых обсуждаемых тем форума стала реформа налогового законодательства. С какими проблемами могут столкнуться владельцы бизнеса в условиях усиления фискального контроля и администрирования? Как защитить бизнес и снизить уголовные риски? Своим взглядом на эти вопросы и рекомендациями, как предотвратить нежелательное развитие событий, поделились спикеры форума — Денис Саушкин и Тимур Гуляев.

Тимур Гуляев, адвокат, управляющий партнер TBS Legal, член Палаты налоговых консультантов РФ:

— Если говорить о событиях, которые сейчас задают тренды в поле деятельности фискальных органов, это в первую очередь усиление администрирования, то есть контроля. В этом плане государство идет по всё более стремительному пути, и бизнесу нужно предвосхищать сложившийся тренд. Жить прошлыми парадигмами уже нельзя. Необходимо проявлять коммерческую осмотрительность: обращать внимание на деловые цели и то, как вы оформляете сделки, взаимодействовать с налоговым органом.

Тимур Гуляев, адвокат

Кроме того, налоговое администрирование идет в big data. Всё больше ситуаций контролируется машиной, которую обмануть сложнее, чем человека. Поэтому роль алгоритмов нужно учитывать в планировании, построении бизнеса, в расчете финансовых моделей.

Это важно, поскольку всевозможные проверки влекут за собой доначисления, штрафы, пени — суммы выходят немаленькие. Кроме того, налоговая поднимается всё выше в реестре и в субординации кредиторов. Явно прослеживается профискальная политика и со стороны судебной власти.

Также один из главных трендов — привлечение к субсидиарной ответственности. Отмечу, что одно дело — доначислить деньги, и другое — взыскать.

Сейчас усилия налоговиков направлены именно на взыскание. Используются все инструменты: банкротство, получение имущества через банкротную процедуру, привлечение к субсидиарной ответственности бенефициаров и контролирующих должников лиц. Динамика дел по искам налоговых органов только растет, и с каждым годом таких инструментов всё больше.

Новеллами в Налоговом кодексе стали более высокие ставки и некая новая модель формирования налоговых режимов. Система была готова к повышению ставок и привлечению новых плательщиков, всё шло эволюционным путем. Сейчас это повышение НДС для упрощенцев. Их будут администрировать точно так же, как раньше проверяли общую систему налогообложения.

Поэтому есть вещи, которые необходимо сделать в 2024 г. Например, посмотреть пороговые значения выручки. Вопрос дробления бизнеса по-прежнему будет являться главным для ФНС, поскольку критерии входа в новый режим уже определены, и кто-то будет пытаться их занизить. А это потенциальный мостик налоговой ответственности.

Денис Саушкин, адвокат, старший партнер Адвокатского бюро ZKS, эксперт при аппарате уполномоченного при президенте РФ по защите прав предпринимателей:

— На мой взгляд, на рынке юридических услуг сложились два встречных тренда. Первый — на очень высоком уровне идет либерализация уголовного преследования за налоговые нарушения. В свое время была проблема, что уголовное дело за уплату недоимки, пени и штрафа можно было прекратить только после того, как оно возбуждено. Сейчас ввели поправки, которые позволяют не возбуждать дело, если недоимка, пени или штраф уже уплачены. Это хорошо.

Денис Саушкин, адвокат

В апреле этого года увеличен минимальный порог для возбуждения уголовного дела. А два года назад исправили ситуацию, когда уголовное дело могло быть возбуждено только на основании решения налогового органа. Тоже хорошо.

Но сейчас стране нужно больше денег, поэтому следственные органы будут делать всё, чтобы вы уплатили недоимку, которую выявил фискальный орган. Если раньше через уголовный процесс можно было сделать налоговую реконструкцию, то сейчас следствие идет по другому пути. Закон не позволяет арестовать человека за неуплату налогов, но его можно привлечь к ответственности за легализацию денег или незаконный оборот средств платежей, то есть подделку банковских платежек. Эти статьи не предусматривают запрета на арест. Как это может быть, показало дело Елены Блиновской.

Следователи набили руку и активно арестовывают счета третьих лиц. К сожалению, суды не углубляются в суть дела. На стадии, когда грозит уголовное наказание, крайне тяжело оптимизировать стратегию, направленную на уменьшение налоговой нагрузки.

Вот конкретный пример: компания проходит тематическую налоговую проверку. ФНС находит спорного контрагента, недоимка по договорам с которым составляет 10 млн руб. Что должен сделать хороший управленец? Прежде всего трезво расценить возможные дополнительные претензии налоговиков, как связанные с этим контрагентом, так и с цепочкой поставок, где он был задействован.

Если фискальный орган инициирует выездную проверку и насчитает по этому контрагенту дополнительную сумму, то будет уже не 10 миллионов, а гораздо больше. Как минимум насчитают еще налог на прибыль. Не стоит также забывать, что ФНС может провести выездную проверку с глубиной три года. И здесь уже возникают уголовные риски. Допустим, в том периоде, который интересует фискальный орган, фигурировали 10 млн руб., а годом позднее обороты с контрагентом увеличились, и ФНС насчитала еще 100 млн.

Нужно понимать, что, когда налоговая служба вынесет решение, ваше дело автоматически попадет к следователю, которому останется только его доупаковать. Не стоит ожидать, что на стадии расследования уголовного дела сумма будет уменьшена.

Если по каким-то причинам в ходе следствия размер недоимки вдруг удастся снизить, в системе ФНС так и будет фигурировать 100-миллионный долг. Не существует юридического механизма, который бы позволял налоговому органу изменить свои требования, потому что следователь провел экспертизу. Поэтому ФНС будет взыскивать 100 млн, даже если уголовное дело прекращено и сниженная сумма налога уплачена. Более того, в делах о банкротстве налоговая будет взыскивать те же 100 млн.

Поэтому бизнесу сейчас как никогда важно при первом же интересе налоговой службы выстраивать взаимодействие с ее представителем. Понимать, что за контрагент ее интересует. Предельно ответственно подходить к финансовому анализу по этому взаимодействию, просчитывать возможные доначисления и после этого принимать управленческое решение.